Структура и цели системы внутреннего контроля
любых форм риска, в установлении планов по прибыли как "наилучших" или как "наиболее вероятных", формировании динамичной и компактной структуры управления или сохранении неповоротливой и бюрократической структуры с диктатом одного или двух лиц, соблюдении высшими руководителями этических норм поведения или нарушении финансовой дисциплины. Следствием авторитарного стиля руководства или постановки нереальных рабочих целей может быть высокая текучесть административных кадров. Необоснованность целей может создавать и условия для искажения финансовой информации. Понимание этих и подобных аспектов стиля и принципов управления позволяет аудиторам уяснить отношение управляющих к контролю.
Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов. Уровень совершенства организационной структуры предприятия частично зависит от размеров и назначения предприятия. Если для крупного предприятия характерна многоступенчатая организация с определенным порядком составления документов и отчетности, то на среднем и малом предприятии она будет мешать прохождению требуемого потока информации. Задача аудиторов - составить мнение об эффективности организационной структуры предприятия исходя из его размеров и специализации.
Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования контроля следует обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимы-
ми, если их сосредоточение у одного лица может спосооствовать совершению ошибок и нарушении и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции: непосредственный доступ к активам, разрешение на совершение операции с активами, непосредственное осуществление хозяйственных операций, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Например, отпуск материалов со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации предприятия, непосредственный отпуск производит кладовщик на основании накладной, материалы используют работники цеха, учет и контроль операций осуществляет бухгалтер материачьного отдела (а также внутренний аудитор). В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям. На небольших предприятия адекватное разделение обязанностей между сотрудниками затруднено, что повышает риск финансовых нарушений. Аудиторы должны оценить правильность методов распределения полномочий и ответственности, их доведение до персонала, включая этические нормы, чтобы установить, насколько точно персонал представляет свои обязанности.
Для контроля за работой предприятия администрация использует различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений и др. Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей. Частью системы управленческого контроля на предприятии является специально создаваемая служба внутреннего аудита. Если аудиторы высоко оценивают эффективность управленческих методов контроля, в ряде случаев они могут ограничить объем процедур проверки.
Целью работы с персоналом является обеспечение предприятия необходимым количеством сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала. Целесообразно реали-зовывать на практике мероприятия и программы, позволяющие осуществлять контроль и оценку деятельности работников, их стимулирование, обучение. Аудиторы должны выяснить, насколько правильно ведется работа с персоналом, что напрямую влияет на его компетентность и ответственность, в том числе при обработке финансовой
Читать так же
- Общие понятия
- Сущность аудита и аудиторской деятельности
- Виды аудита
- Цели аудита бухгалтерской отчетности
- Нормативное регулирование аудиторской деятельности
- Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц
- Контроль качества аудиторской деятельности
- Стандартизация аудиторской деятельности
- Структура и цели системы внутреннего контроля
- Сущность и функции внутреннего аудита